注冊離(lí)岸公司時什麽是“避免雙重稅收協定”？

注冊離(lí)岸公司時什麽是“避免雙重稅收協定”？

避免雙重稅收協定是指國(guó)家間為(wèi)了避免和(hé)消除向同一(yī)納稅人、在同一(yī)所得的(de)基礎上重複征稅，根據平等互惠原則而簽訂的(de)雙邊稅收協定。

各國(guó)征收所得稅，都不同程度地(dì)基于所得來源地(dì)原則和(hé)納稅人居住地(dì)原則行使稅收管轄權。如(rú)果納稅人居住地(dì)國(guó)與其取得所得的(de)來源地(dì)國(guó)之間沒有作出雙方都能接受的(de)協調安排，往往造成征稅重叠，不僅會加重納稅人的(de)負擔，也不利于國(guó)際間的(de)經濟、技術和(hé)人才交流。因此，在第二次世界大戰後，随着國(guó)際間資金流動、勞務交流和(hé)貿易往來的(de)發展，在國(guó)與國(guó)間簽訂避免雙重稅收協定，已日益受到國(guó)際上的(de)重視(shì)。

各國(guó)經濟發展水平的(de)差異、國(guó)家間資金和(hé)技術流向，在發達國(guó)家間是相互的(de)，而發展中國(guó)家則主要是吸取外資，引進技術。若簽定稅收協定，可(kě)能減少所得來源地(dì)國(guó)的(de)稅收，使發達國(guó)家得到一(yī)定程度的(de)稅收分享；但對發展中國(guó)家吸取外資、引進技術方面來說，發展本國(guó)經濟還是有利的(de)。

01

避免雙重稅收協定的(de)

效力和(hé)适用範圍：

一(yī)般從兩個方面作出規定：一(yī)是适用于哪些人，一(yī)是限于哪些稅種。

1. 在人的(de)範圍方面

在人的(de)範圍方面，通常隻限于締約國(guó)一(yī)方的(de)居民或同時為(wèi)締約國(guó)雙方的(de)居民。在沒有特别規定的(de)情況下，不适用于其他人。

所謂居民，是指按所在國(guó)法律，基于居住期、居所、總機構或管理(lǐ)機構所在地(dì)等負有納稅義務的(de)自(zì)然人、法人和(hé)其他在稅收上視(shì)同法人的(de)團體，而不問其國(guó)籍。

由于不同的(de)國(guó)家對居民與非居民的(de)區别不盡相同，有的(de)按居住期劃分，有的(de)按居所結合居住期劃分，還有的(de)按逗留者有無長(cháng)期居住的(de)意思，即按住所劃分，從而可(kě)能出現納稅人既是締約國(guó)一(yī)方的(de)居民，同時又是另一(yī)方居民的(de)情況，這就産生了在哪一(yī)方彙總納稅和(hé)已納稅額在哪一(yī)方抵免的(de)問題。所以，判斷納稅人應歸屬哪一(yī)方的(de)原則和(hé)順序，一(yī)般是首先以永久性住所所在國(guó)為(wèi)準。

如(rú)果在雙方都有永久性住所，即以其經濟上重要利益中心在哪一(yī)方為(wèi)準。如(rú)果仍然無法解決，即以其習慣性住所所在國(guó)為(wèi)準。若還不能解決，則歸屬其國(guó)籍國(guó)。如(rú)果是雙重國(guó)籍或不具有任何一(yī)方的(de)國(guó)籍，最後由締約國(guó)雙方的(de)主管當局通過協商解決。對于公司、企業等非個人納稅人同時為(wèi)雙方國(guó)家居民的(de)，則主要以其總機構或實際管理(lǐ)機構的(de)所在國(guó)為(wèi)準。

2. 在稅種方面

在稅種方面，一(yī)般都限于以所得為(wèi)征稅對象的(de)稅種，不涉及以交易或财産等為(wèi)征稅對象的(de)稅種。通常在概括規定按征稅對象明确稅種範圍的(de)同時，還具體列舉适用于哪些現行的(de)稅種：

（1）明确以對所得的(de)征稅為(wèi)協定的(de)範圍。

（2）雙方分别列出協定所适用的(de)現行稅種。

（3）明确适用于協定簽訂以後，增加或代替現行稅種的(de)稅收。

另外，還有兩個需要商定的(de)問題：

◆ 是否包括地(dì)方政府征收的(de)所得稅？

一(yī)般認為(wèi)地(dì)方所得稅屬于對所得的(de)征稅，應當列入協定的(de)稅種範圍。

◆ 稅收無差别待遇是否包括除了對所得征稅以外的(de)其他稅種？

一(yī)般是作為(wèi)一(yī)項特别規定，允許稅收無差别待遇所适用的(de)稅種，包括所得稅和(hé)其他各種稅收。

02

避免雙重稅收協定

的(de)稅收管轄權：

1. 企業所得稅

按照國(guó)際稅收慣例，一(yī)般依循兩條基本原則：一(yī)是設有常設機構的(de)才能征稅；二是隻能對歸屬常設機構的(de)利潤進行征稅。

所謂常設機構是指一(yī)個企業進行其全部或部分營業的(de)固定場所，主要包括管理(lǐ)場所、分支機構、工廠、車間、辦事處以及開發自(zì)然資源的(de)場所、建築工地(dì)、安裝工程等，還包括有權代表企業簽訂合同的(de)不具有獨立地(dì)位的(de)代理(lǐ)人以及全部或将近全部代表某一(yī)企業行事的(de)傭金代理(lǐ)人等。

還有采取吸引力原則征稅的(de)，也就是企業總機構未經過常設機構所進行的(de)營業活動。如(rú)果同常設機構經營的(de)業務相同或屬于同一(yī)種類，則對其所獲利潤視(shì)同常設機構的(de)利潤進行征稅。

2. 個人所得稅

雙方需要着重商定的(de)是對勞務所得，在堅持來源地(dì)征稅原則的(de)前提下，能夠允許哪些可(kě)以作例外處理(lǐ)。一(yī)般來說，受益人為(wèi)其居民的(de)國(guó)家進行征稅的(de)，主要有以下幾項：

◆ 短(duǎn)期（中國(guó)規定為(wèi)90天）停留者從居住國(guó)的(de)雇主取得的(de)報酬所得。

◆ 從事國(guó)際運輸的(de)船舶、飛(fēi)機乘務員的(de)所得。

◆ 政府職員被派往國(guó)外工作的(de)所得。

◆ 締約國(guó)一(yī)方的(de)教學(xué)、研究人員到對方國(guó)家講學(xué)，為(wèi)期不超過兩年(nián)或幾年(nián)的(de)報酬所得。

對留學(xué)生和(hé)實習人員等為(wèi)學(xué)習和(hé)生活而取得的(de)收入以及按政府間協定進行文化交流的(de)演員所得、運動員所得等，所得來源地(dì)國(guó)一(yī)般不征稅。

3、對投資所得（股息、利息、

特許權使用費）征收預提所得稅

主要是商談采取限制稅率，雙方分享收入。在協定中，一(yī)般都明确可(kě)以由雙方征稅，但所得來源地(dì)國(guó)家有優先的(de)征稅權，并相應地(dì)确定限制預提所得稅的(de)稅率。

OECD範本提出，股息的(de)稅率不超過15％，母子(zǐ)公司的(de)子(zǐ)公司（直接握股不少于25％）的(de)股息稅率不超過5％，利息的(de)稅率不超過10％。很多發展中國(guó)家的(de)稅收專家認為(wèi)，這個限制稅率将使所得來源地(dì)國(guó)家的(de)收入受到很大損失，而聯合國(guó)範本則把稅率問題留給雙方談判時解決。

對投資所得的(de)征稅直接涉及雙邊權益，往往成為(wèi)談判的(de)核心。盡管發達國(guó)家宣稱無意通過簽訂稅收協定，把發展中國(guó)家的(de)稅收轉移到發達國(guó)家，但對發展中國(guó)家來說，最重要的(de)是降低(dī)稅率的(de)措施，能夠切實有效地(dì)起到鼓勵投資、引進技術的(de)作用，不緻發生權益外溢，鼓勵投資而減少的(de)收入流入資本輸出國(guó)的(de)金庫。

03

避免重複征稅的(de)方式：

1. 免稅方式

即對來源于對方國(guó)家的(de)所得不再征稅，這常被認為(wèi)是最好的(de)方式。它能給資本輸出國(guó)的(de)企業在發展中國(guó)家經營業務提供必要條件，使其與當地(dì)企業處于同等的(de)競争地(dì)位。

2. 抵免方式

即對在來源地(dì)國(guó)家繳納的(de)稅額，可(kě)以在本國(guó)彙總計算的(de)應納稅額中減除。采用抵免方式，投資所得的(de)利潤最後都要在資本輸出國(guó)按高(gāo)稅率被征稅，結果發展中國(guó)家的(de)低(dī)稅率不能使投資者得到實惠，從而對資本輸出國(guó)的(de)企業沒有很大吸引力，不能有效地(dì)發揮鼓勵國(guó)際投資的(de)作用，同時也不利于投資企業擴展業務。

但也有人認為(wèi)采用抵免方式能夠産生一(yī)種負擔公平的(de)效果，使發達國(guó)家的(de)企業不緻因經營業務的(de)所在地(dì)不同而負擔有所不同。

對稅收抵免方式的(de)缺點，也有人主張用視(shì)同已征稅額抵免的(de)方法予以适當彌補。即來源地(dì)國(guó)家給予的(de)減免稅優惠在居住國(guó)計算征稅時，要視(shì)同已征稅額予以扣除，以有利于鼓勵國(guó)際投資。 但是也有發達國(guó)家不贊同采用視(shì)同已征稅額抵免，有的(de)隻同意對預提所得稅的(de)減免給予視(shì)同已征稅額抵免，不同意适用于企業所得稅。

04

無差别待遇：

避免稅收歧視(shì)是國(guó)際稅收關系中的(de)一(yī)項重要原則，也是談判稅收協定需要重點明确的(de)問題之一(yī)。通常在稅收協定中列入無差别待遇條款，以保證締約國(guó)一(yī)方的(de)納稅人在另一(yī)國(guó)所負擔的(de)納稅義務，不比另一(yī)國(guó)的(de)納稅人在相同的(de)情況下，所受待遇不同或負擔更重。主要有4個方面：

◆ 國(guó)籍無差别：不因納稅人的(de)國(guó)籍不同，而在納稅上受到差别待遇。

◆ 常設機構無差别：不使常設機構和(hé)本國(guó)企業的(de)納稅有差别。

◆ 支付無差别：不因支付對象不同而有差别。

◆ 資本無差别：不因其資本為(wèi)對方國(guó)家的(de)企業或個人所擁有或控制，而比本國(guó)企業的(de)負擔不同或更重。

不過，這種稅收無差别待遇不能影響國(guó)內(nèi)财政經濟政策的(de)貫徹執行。即不應包括基于公民地(dì)位或家庭負擔和(hé)國(guó)內(nèi)政策等原因，給予本國(guó)居民、企業的(de)減免稅照顧以及其他特案減免稅優惠。

05

防止逃稅、漏稅的(de)條款：

近年(nián)來，越來越多的(de)稅收協定都列入了這一(yī)條款。因為(wèi)各國(guó)經濟的(de)相互關系日益密切，跨國(guó)公司日益增多，加上各國(guó)稅收制度和(hé)負擔水平存在着差異，在發達國(guó)家與發展中國(guó)家都造成相當大的(de)損失。

而各國(guó)稅務當局難以防止發生在其領土管轄之外的(de)各種逃稅、漏稅行為(wèi)，也就越加注重加強國(guó)際的(de)稅務合作。因此防止國(guó)際逃稅、漏稅的(de)稅務合作，正在向條約化的(de)方向發展，形成《關于發達國(guó)家與發展中國(guó)家間避免雙重課稅的(de)協定範本》。（簡稱聯合國(guó)稅收協定範本）

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